Crédito por impuestos de primera categoría pagado en forma voluntaria


El pago voluntario del impuesto de primera categoría (IDPC) entro en vigencia a contar del 01/01/2017, con el fin de dar la posibilidad de que las sociedades o empresas puedan anticipar el pago del IDPC por utilidades tributables que generaran en ejercicios futuros y asignarlo como créditos a los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio que no tengan un monto por ese concepto.

La sociedad o empresa solo podrá realizar el pago voluntario del IDPC cuando los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio calificados como afectos a impuestos finales (IGC o IA) no tengan asociado crédito por IDPC, lo que puede ocurrir en los siguientes casos:

  • Cuando la sociedad o empresa no posee saldo en su registro SAC
  • Cuando el crédito por IDPC asignado corresponda solo a una parte de ellos

Este crédito se pagará a título de IDPC, por lo tanto, los propietarios que perciban los retiros o dividendos a los cuales se asocie este crédito, lo podrán utilizar contra los tributos que los afecten en las mismas condiciones que cualquier crédito por IDPC común, pero con la salvedad que tiene certeza que tiene derecho a devolución y no tiene la obligación de restituir, aun cuando el impuesto voluntario lo haya pagado una empresa sujeta al régimen de imputación parcial de créditos.

La no restitución se fundamenta en que este impuesto voluntario no corresponde al tributo que grava a la renta líquida imponible, sino que proviene de una norma especial que regula la tributación de los propietarios en el artículo 14 de la LIR. Al momento del pago del impuesto voluntario en la declaración anual de impuestos a la renta de la empresa, no podrá rebajarse ningún crédito que corrientemente pueda rebajarse del IDPC, y la base sobre la cual se pagó dicho tributo puede deducirse de la renta líquida imponible a contar del año en que se materialice su pago, con tope de dicha renta y hasta su total extinción.

Por lo tanto, el contribuyente podrá determinar libremente en cada ejercicio si realiza o no el pago del IDPC en forma voluntaria, en caso que decida ejercer la opción, también podrá escoger si realiza el pago sobre todo o una parte de los retiros, remesas o distribuciones que correspondan.

Dado el objetivo que persigue esta norma, su determinación es independiente del resultado tributario que la empresa obtenga en el ejercicio (RLI o pérdida tributaria)

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